8(800)350-83-64

момент определения налоговой базы по ндс: что это?

Содержание

Момент определения налоговой базы по НДС

А.И. Войтенко, консультант-эксперт

ВОПРОС

Предприятие занимается оптовой торговлей. Очень сложно отслеживать даты отгрузки и оплаты. Можно ли в своей учетной политике самостоятельно установить момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки товаров?

Давайте проанализируем вашу ситуацию исходя из норм Налогового кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ (с учетом изменений, внесенных. Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ) в целях 21-й главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, у организации нет права выбора по моменту определения налоговой базы по НДС, кроме как наиболее ранней из двух вышеприведенных, если иное не предусмотрено в этой же статье.

Пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 ст. 167 НК РФ предусмотрены следующие случаи, когда правило первого пункта не применяется:

  •  В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).
  •  При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).
  •  При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства; в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 ст. 155 НК РФ, – как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, – как день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).
  •  При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 – 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 167 НК РФ.

В случае же если полный пакет документов, предусмотренных п. 5 ст.

165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 167 НК РФ. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения – дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации) (п. 9 ст. 167 НК РФ).

  •  При исключении судна из Российского международного реестра судов моментом определения налоговой базы налоговым агентом является день внесения соответствующей записи в указанный реестр.

В случае если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи (п. 9.1 ст. 167 НК РФ).

  • В целях главы 21 моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
  • В целях главы 21 момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).
  •  В случае получения налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик – изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком – изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа (п. 13 ст. 167 НК РФ).

  •  В случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
  • Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, организация оптовой торговли самостоятельно установить момент определения налоговой базы по НДС не вправе, если нет вышеприведенных оснований. Для нее в обычном порядке моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Источник: http://sovbuh.ru/zhurnaly/sovetnik_buhgaltera/vypusk_4_40_aprel_2008/moment_opredeleniya_nalogovoj_bazy_po_nds/

Момент определения налоговой базы

Энциклопедия МИП » Налоговое право » Виды налогов » Момент определения налоговой базы

Для правильного исчисления налогов необходимо точно указать момент определения налоговой базы.

От момента определения налоговой базы зависит точность указания сумм выручки, стоимости имущества, транспорта и т.д. Момент определения налоговой базы рассматривается в статье 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы является:

  • день отгрузки товаров, оказание работ и услуг покупателю, то есть тот момент, когда покупатель получит полные права;
  • день оплаты в счет предстоящих операций с товарами и выполнения работ.

Финансовое ведомство считает датой оказания услуг и выполнения работ день оплаты услуг либо день последнего налогового периода, когда эти услуги были оказаны.

Данное правило применимо к длящимся договорам (к примеру, договор аренды).

При этом моментом определения налоговой базы признается ранняя из дат – либо оплаты, либо окончания налогового периода.

Договор оплаты признан Гражданским кодексом возмездным согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ.

Постановлением Пленума ВАС РФ № 33 признается, что по уплате НДС момент определения налоговой базы по НДС – день частичной оплаты будущей поставки товаров.

При рассмотрении данного постановления суды должны иметь ввиду, что в качестве уплаты можно считать и исполненные обязательства в неденежной форме, в том числе, если обязательства были прекращены с помощью зачета встречных требований.

Данное правило закреплено статьей 146 НК РФ.

Реализация согласно статье 39 НК РФ – перевод прав собственности на товары от продавца покупателю, но статья 167 НК РФ говорит о том, что налоговая база может быть определена только после установления момента отгрузки, в случае, если предоплата не внесена.

Налоговый кодекс не дает определения отгрузки и, очевидно, что отгрузка представляет собой не реализацию, а фактическую передачу товаров покупателю.

Права собственности на товар остаются за продавцом. Очень часто такое законодательное противоречие ставит в тупик и налогоплательщика, и инспекцию.

Порядок определения момента

Порядок определения момента устанавливается статьей 167 НК РФ.

Так, уточнение момента определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества производится исходя из того, то налоговая база считается по наиболее ранней из дат. Это либо передача прав собственности на недвижимость по документам, либо день оплаты.

Также, если момент определения налоговой базы – день оплаты, то момент передачи недвижимости в собственность также может являться моментом определения. Данной правило закреплено п. 14 ст. 167 Налогового кодекса.

Если ставка налога – 0%, а документы, позволяющие применять данную ставку в трехгодичный период – отсутствуют, то моментом определения налоговой базы признается трехгодичный период после окончания налогового периода, приходящегося на день перехода прав собственности от продавца к покупателю на соответствующий товар.

Несмотря на то, что ставка НДС – 0%, налогоплательщик обязан предоставить декларацию в налоговые органы. Момент определения налоговой базы при этом дает право предоставления декларации в органы не позднее 25-го числа месяца после налогового периода.

При этом датой передачи товаров и прав является дата составления на них первичного документа, оформленного на заказчика либо на перевозчика товаров покупателю.

Если товары реализуются через Интернет-магазин, то момент определения налоговой базы – момент непосредственного получения товара покупателем. Также интересным является вопрос реализации товаров и работ на территории Крыма.

Так, до 18 марта 2014 года суммы предстоящих покупок в базу не включаются, а вот после получения товаров или оплаты после 18 марта 2014 года налогоплательщик легко может определить налоговую базу по уплате НДС.

Регулирует момент определения и Гражданский кодекс – в рамках статьи 861.

На основании данного положения все расчеты между юридическими лицами и расчеты с участием предпринимателей в основном должны проводиться в безналичном порядке.

Наличные порядок возможен только если это не противоречит отдельным положениям закона.

При осуществлении безналичных платежей допустим расчет чеками, по инкассо, платежными поручениями и иными способами, предусмотренными гражданским законодательством в соответствии с современными банковскими требованиями.

При заключении договора на товары, работы, услуги стороны вправе самостоятельно установить в договоре конкретную форму расчетов, если это не противоречит законодательству.  Формы расчетов приведены в статье 862 ГК РФ.

По договору покупатель обязуется оплатить товары и услуги до их получения, либо в момент получения их от продавца, если иное не вытекает из существа обязательства и законодательных норм. Данное правило закреплено п. 1 ст. 486 ГК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика – главный документ любого юридического лица. В документе прописываются основные положения применяемых систем налогообложения и порядок уплаты налога.

Принятая политика для целей налогообложения может быть применена только с 1 числа нового года, который следует после года утверждения данного документа.

Документы по учетной политике создаются головным руководством компании и обязательны для соблюдения во всех ее подразделениях, в том числе и обособленных филиалах.

При этом, если компания является вновь созданной, то все положения учетной политики должны быть определены не позднее окончания первого налогового периода.

Учетная политика позволяет точно определить момент определения налоговой базы, поскольку все нюансы исполнения оплат прописаны в этом документе.

При этом в учетной политике могут содержаться оба способы определения момента налоговой базы.

В этом случае порядок применения этих способов закрепляется за налогоплательщиком.

Таким образом, момент определения налоговой базы необходим для точного исчисления налогов, в первую очередь налога на добавленную стоимость.

Правила, утвержденные статьей 167 НК РФ обязательны для выполнения всем налогоплательщикам – коммерческим юридическим лицам. При нарушении определения момента может быть недостоверно исчислен налог, что в будущем повлечет за собой определенные санкции.

Источник: http://Advokat-Malov.ru/vidy-nalogov/moment-opredeleniya-nalogovoj-bazy.html

Налоговая база по НДС и момент её определения

Налоговая база НДС — это сумма налогооблагаемых операций, кроме самой суммы налога. Полученная сумма используется для расчета и уплаты НДС в бюджет.

 Основная проблема заключается в сложности выявления точного момента определения налоговой базы: то есть в какой момент конкретная операция становится принимаемой к налогообложению.

Момент определения налоговой базы по НДС

О моменте определения налоговой базы НДС при реализации информация прописана в 1 параграфе статьи 167 НК РФ. В нем говорится, что ее определение осуществляется на одну из двух дат:

  1. Дата – день, в который выполняется отгрузка продукции, представляемой в виде работы, услуг либо в виде прав, передаваемых на имущество.
  2. Дата, когда происходит получение авансового платежа (полного или частичного) за доставленную продукцию, представляемую в виде работ, услуг, передачи имущественных прав.

Подобные формулировки означают, что установление налоговой базы и последующее начисление НДС производится при получении авансовой суммы от потенциального покупателя.

Если поставщик работает без аванса, определение налога происходит в момент отгрузки товара.

Но указываться в документации будет лишь та дата отгрузки, что была указана заказчику в первичном документе (накладной, счете-фактуре).

Если продаваемый товар обладает значительным весом и габаритами, то его отгрузка может быть разделена на несколько частей. В этой ситуации при оформлении документов будет устанавливаться та дата, когда будет произведено оформление первичного документа на последнюю часть поставки.

Также не надо забывать о нюансе, который присутствует в случае передачи покупателем аванса. Обязательно, когда произойдет получение аванса, необходимо выписать счет-фактуру на аванс, тем самым начислить сумму авансового НДС. После отгрузки этот документ обязан быть принят к вычету.

Интересную информацию про определение момента базы смотрите в видео:

Когда присутствуют особые моменты определения базы НДС?

Существуют и моменты, когда определение налоговой базы НДС происходит в ином порядке.

При невозможности произвести отгрузку или транспортировку продукции определение по НДС осуществляется так:

  • Если к реализации было представлено недвижимое имущество, то процедура начисления налога происходит в день, когда имущество передается с помощью передаточного акта.
  • Если в качестве продаваемого товара представлено движимое имущество, то в этой ситуации уплата налога происходит в день, когда осуществляется передача прав на собственность покупателю.
  • Если подготовленный для реализации товар хранится на складе, а сама процедура передачи его на склад была с заключением договора и предоставлением складского свидетельства. Здесь начисление налога происходит в день, когда была проведена реализация складского свидетельства.
  • Если были проведены уступки новым кредиторам в денежных требованиях, указанных в договоре о продаже товара, представляемого собой определенный вид работы или услуг, то начисление налога осуществляется в тот же день, когда была дана небольшая уступка требований или вообще снятие обязательств.
  • Подвергаются особому начислению в налоговую базу НДС по операциям такие процедуры, как передача прав на имущество, представляемое в виде жилых домов, помещений и долей в гаражах и местах для автомобилей. Начисление налога происходит в день, когда произошла уступка требования.
  • Если проводится осуществление продажи денежного требования, купленного у третьего лица, то начисление налога наступает в день, когда произошла уступка требования, либо когда должник выполнил свои обязательства.
  • Особые правила определения применяются и во время процесса передачи прав, имеющих связь с правами заключения договоров, а также аренды прав.

Особое начисление НДС происходит и у налогоплательщиков–экспортеров. Когда они получают суммы в полном или частичном объеме, начисление налога происходит при продаже товара, вывезенного ранее в таможенном режиме экспорта.

К этой категории также относятся компании, занимающиеся предоставлением услуг, напрямую связанных с изготовлением продукции и последующей продажей экспортированного товара.

Для этих налогоплательщиков определением налоговой базы является первый день следующего месяца.

В некоторых случаях начисление НДС вообще может не происходить с перечисленной предоплаты за изготовление товара, если длительность их исполнения превышает 6 месяцев.

Источник: https://saldoa.com/nalogi-yur-lits/nds/nalogovaya-baza-nds.html

Как определяется налоговая база по НДС?

В налоговую базу по НДС включается стоимость реализованных товаров, услуг. Она определяется для каждого налогового периода отдельно. Датой формирования, за некоторыми исключениями, будет дата отгрузки или оплаты.

Для безошибочной уплаты НДС нужно, в том числе, знать, как рассчитывается налоговая база. А в этих расчётах важно уметь определять дату её формирования.

Что в неё включается?

Налоговая база определяется отдельно для:

  • каждого периода (квартала);
  • каждой налоговой ставки.

В базу по НДС включаются стоимости:

  • проданных (или переданных, в том числе подаренных) товаров;
  • проведённых работ (включая бесплатные);
  • оказанных услуг, также считая безвозмездные.

Для одной и той же ставки они складываются, а по разным – считаются раздельно.

При продаже стоимость определяется по договору, при бесплатной передаче – по рыночному уровню. Если товар обменивался на что-либо, учитывается, насколько её возможно определить, стоимость полученных в обмен товаров. Аналогично происходит и с работами и услугами.

Для правильного расчёта суммы налога важно правильно определить, к какому кварталу отнести полученный платёж. Для этого существуют специальные правила, описанные в 1-м пункте 167-й статьи НК.

Даты формирования

Они будут определяться в зависимости от того, что произошло раньше:

  1. Отгружены товары (или переданы имущественные права) (1-й подпункт 1-го пункта 167-й статьи).
  2. Получена оплата за них. Сюда же включаются и авансовые платежи (2-й подпункт).

Как можно увидеть, дата перехода права собственности значения не имеет. Важно, когда продукция оплачивается или отправляется к покупателю. Эти же правила распространяются на налоговых агентов.

Алгоритм действий продавца при получении аванса от покупателя

Если оплата производится частями, расчёт НДС усложняется:

  1. При получении аванса продавец должен вычислить НДС на день получения.
  2. В тот день, когда товар будет отгружен, этот налог следует принять к вычету.
  3. Затем необходимо рассчитать новый НДС, уже по реализационной стоимости.

В этом случае стоимость берётся с учётом налога на добавленную стоимость.

Как определяется налогооблагаемая база при отсутствии аванса?

В таком случае дата формирования определяется днём, когда был отгружен товар, выполнена работа или оказана услуга.

Может возникнуть вопрос, как определить дату отгрузки. Для товаров ей будет считаться тот день, когда выписали первый из первичных документов.

Причём он может быть выписан как на заказчика, так и на перевозчика.

Если были проведены работы, эта дата определяется по подписанному акту выполненных работ.

Встречаются ситуации, когда заказчик акт не подписывает, и приходится обращаться в суд, чтобы доказать, что договор выполнен. В таком случае необходимо взять дату вступления в силу судебного решения.

При полной оплате стоимость учитывается без НДС.

Как определяется налогооблагаемая база, если отгрузка товара идет частями?

Иногда продукция отправляется частями. В таком днём отгрузки будет время, когда отправлена последняя из них. Об этом говорится в письме Минфина №03-07-11/08, которое вышло 13 января 2012 года.

Особый момент определения налоговой базы

Для некоторых случаев дата формирования определяется иначе. Специальные условия определены 164-й статьёй для:

  • вывозимых из России товаров;
  • работ и услуг, которые связаны с их производством или реализацией;
  • вывезенных из РФ припасов;
  • перевозки товаров из России по железной дороге и связанным услугам.

Поскольку НДС связано с реализацией на территории нашей страны, для таких групп ставка будет 0%. Для подтверждения необходимо предоставить документы, которые способны подтвердить, что продукция действительно вывезена из страны. К ним относятся:

  • контракты;
  • таможенные декларации;
  • сопроводительные документы;
  • поручение на отгрузку;
  • и т. п.

Подойдут как оригиналы, так и копии. А датой формирования будет тот день, когда получен последний из них.

В 167-й статье НК перечислены ещё несколько особых случаев. Для имущества, имущества, которое не транспортируется, дата определяется так:

  1. Для недвижимости это будет день, указанный в передаточном акте.
  2. Для движимого имущества – тот день, когда право собственности перешло к новому владельцу.

Если проданы товары, которые были переданы на складское хранение, этим днём считается тот, когда было реализовано соответствующее свидетельство.

Если передаются права на имущество, такой датой признаётся:

  1. День уступки или же прекращения обязательств.
  2. Собственное правило есть для жилой недвижимости и гаражей. Этой датой будет считаться день, когда требование исполнено или уступлено.
  3. Если денежное требование было получено от третьих лиц – дата последующей уступки или исполнения обязательств.

Иногда НДС начисляется на товары, переданные для своих нужд, или работы и услуги, выполненные на них же. Тогда соответствующей датой является:

  • день передачи;
  • а для строительно-монтажных работ – последний день квартала, в течение которого их вели.

Если продукция оплачивается частями, но производится дольше полугода, разрешается вычислять НДС только один раз, в день отгрузки.

Но для этого обязательно дополнительно вести раздельный учёт и иметь документы, подтверждающие, что цикл производства занимает именно столько времени. Кроме того, подобное возможно только для продукции (и услуг) из специального перечня. Он содержится в Постановлении Правительства № 468.

В базу по НДС включаются суммы, полученные от продажи товаров, выполнения работ и предоставления услуг. Она рассчитывается отдельно для каждого квартала. Поэтому необходимо знать, к какой дате относится стоимость. Эти правила различаются для разных видов продукции.

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7 (499) 350-80-59, Санкт-Петербург +7 (812) 309-94-01 или задайте вопрос юристу через форму обратной связи, расположенную ниже.

Источник: http://zakonguru.com/nalogi-2/nds/staa-i-baza/kak-opredelyaetsya.html

Порядок определения налоговой базы по НДС

При реализации товаров, работ или услуг компании и индивидуальные предприниматели на ОСНО включают в их стоимость НДС.

Покупатель или заказчик вынужден оплачивать эту стоимость целиком, вместе с налогом, а продавец должен этот налог заплатить в бюджет.

В то же время на общей системе налогообложения коммерсанты имеют возможность уменьшить НДС с реализации за счет сумм налога, уплаченного поставщикам в составе стоимости приобретаемых товаров, работ и услуг.

Из этого следует вывод, что доходные операции в рамках деятельности влияют на налоговую базу по НДС в сторону ее увеличения, а расходные, напротив, могут означать уменьшение суммы налога.

Как определить налоговую базу по НДС

Как следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база по НДС определяется, как стоимость реализации товаров, работ и услуг.

В нее также включаются и полученные авансы в счет предстоящих поставок, причем такая предоплата может быть, как частичной, так и 100-процентной.

Формально налоговую базу по НДС формирует, так сказать, чистая стоимость реализации, на которую начисляется 18% или 10% (в зависимости от категории товара или услуги) налога на добавленную стоимость.

Размер налоговой базы и сама начисляемая по ней сумма налога устанавливается на основании счетов-фактур. Соответственно и моментом определения налоговой базы по НДС является дата выставления счета-фактуры.

Данный документ продавцы на ОСН обязаны оформлять на имя покупателей в течение пяти дней с момента отгрузки товара или выполнения работ, или услуг.

Но на практике большинство компаний предпочитают оформлять счета-фактуры одновременно с первичными закрывающими документами – накладными или актами.

Подобный подход оказывается более удобным, поскольку стоимость реализации попадает в базы по НДС и по налогу на прибыль, если он рассчитывается по методу начисления, одновременно в одном расчетном периоде, что несколько облегчает задачу ведения учета и дает дополнительные возможности проверки правильности его осуществления.

Отдельный счет-фактура выставляется при получении предоплаты. Налоговая база и сам НДС по такому документу выделяется обратным счетом, как 100/118 и 18/118 соответственно (п. 4 ст.

164 НК РФ). Если предоплата получена по товару или услуге, облагаемым по ставке 10%, то база по НДС будет рассчитана отдельно, как 100/110 от суммы аванса, а налог определен, как 10/110.

Если оплата была произведена до поставки, то в момент передачи клиенту товара или оказания услуги обязанности повторно уплатить налог не возникает.

Вступает в силу правило, прописанное в пункте 1 статьи 167 Кодекса: при реализации товаров момент определения налоговой базы по НДС определяется на ту дату, которая наступила раньше, и это либо дата оплаты в счет предстоящих поставок, либо дата уже самой непосредственной отгрузки. Из этого следует, что авансовый метод расчета с покупателями является несколько более сложным, поскольку в такой ситуации рассчитывать налоговую базу по НДС фактически приходится дважды.

К тому же НДС, уплаченный с сумм предоплаты на дату отгрузки товаров или услуг в рамках той же сделки, подлежит вычету.

Право на вычет

Еще один вид вычетов, в более традиционном, если можно так выразиться, понимании, – это выделенный НДС в счетах-фактурах, полученных от поставщиков и исполнителей.

То есть тут возникает обратная ситуация: сторонний поставщик выделяет в сумме своей реализации НДС, а покупатель уменьшает за счет этой суммы свой начисленный НДС. На расчет налоговой базы по НДС как таковой вычет не влияет, поскольку его сумма рассчитывается отдельно.

Налог к уплате в бюджет в итоге определяется, как НДС по реализации, рассчитанный на основании налоговой базы, за минусом суммы вычетов.

При использовании права на вычет нужно учитывать ряд моментов.

Прежде всего отметим, что оформляется вычет на основании счета-фактуры по реализации, и в этой связи налогоплательщик, которые предъявляет НДС к вычету, обязан отслеживать правильность составления таких счетов-фактур, то есть проверять наличие и корректность всех необходимых реквизитов и прочих данных в документе. При этом вычет можно применять только по тем товарам и услугам, которые приобретаются для деятельности, в рамках которой уплачивается НДС.

Примечательно, что если сумма НДС к вычету окажется больше, чем НДС по начислению, то компания может рассчитывать на возврат налога из бюджета.

Однако подобной ситуации при планировании бюджетных платежей все же стараются не допускать, поскольку возврат НДС всегда сопряжен с дополнительными проверками, в ходе которых, как правило, контролеры находят различные причины для того, чтобы снять часть возможных вычетов.

Пример расчета НДС

Источник: https://spmag.ru/articles/poryadok-opredeleniya-nalogovoy-bazy-po-nds

Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг (Логинова Е.А.)

Дата размещения статьи: 21.03.2016

Статья 167 НК РФ определяет, в какой момент должна быть сформирована облагаемая база по НДС.

Положения названной статьи наравне с общим правилом содержат также ряд специальных норм, устанавливающих особый порядок формирования налогооблагаемой базы.

Между тем практическое применение данных норм зачастую вызывает множество вопросов у бухгалтеров, особенно если речь идет об оказании услуг (то есть о совершении исполнителем определенных действий или об осуществлении им определенной деятельности в интересах заказчика). Отчасти эти сложности, полагаем, обусловлены тем, что услуги не имеют материального результата. О том, какие нюансы следует учесть при формировании налоговой базы при оказании услуг, поговорим в рамках данного материала.

Общее правило о моменте формирования облагаемой базы по НДС сформулировано в п. 1 ст. 167 НК РФ: таковым признается наиболее ранняя из двух дат:

1) дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исключения из общего правила отражены в этой же статье, но в других пунктах. Для удобства случаи, для которых установлен иной порядок определения базы по НДС, приведем в таблице. 

Случай Момент определения облагаемой базы по НДС Нормы
Если товар не отгружается и не транспортируется При реализации недвижимого имущества база определяется в день передачи такого имущества по передаточному акту. При этом момент передачи недвижимого имущества по передаточному акту (иному документу о передаче) признается также датой отгрузки Пункт 16 ст. 167 НК РФ
При реализации движимого имущества НДС подлежит уплате в бюджет в день передачи права собственности на товар Пункты 3 и 14 ст. 167 НК РФ
Товары переданы на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства База исчисляется в день реализации складского свидетельства Пункт 7 ст. 167 НК РФ
Передача имущественных прав При уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), база определяется в день уступки требования или в день прекращения обязательства Пункт 2 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ
При передаче прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места база исчисляется в день уступки (последующей уступки) требования Пункт 3 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ
При реализации денежного требования, приобретенного у третьих лиц, база исчисляется в день уступки требования или в день исполнения обязательства должником Пункт 4 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ
При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав моментом определения базы считается день передачи имущественных прав Пункт 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ
Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ База определяется на последнее число квартала, когда был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, если документы собраны с соблюдением сроков, установленных п. 9 ст. 165 НК РФ Пункт 9 ст. 167 НК РФ
База определяется на день отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты, указанной в п. 9 ст. 165 НК РФ Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ
База определяется на день завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты Пункт 9 ст. 167 НК РФ
Выполнение СМР для собственных нужд НДС исчисляется в последний день каждого налогового периода (квартала), в течение которого осуществлялись работы Пункт 10 ст. 167 НК РФ
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд НДС исчисляется в день передачи таких товаров (работ, услуг) Пункт 11 ст. 167 НК РФ
Если длительность производственного цикла свыше шести месяцев НДС исчисляется на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), если выполнены следующие условия:- ведется раздельный учет;- производимые товары (работы, услуги) поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468;- имеются документы, подтверждающие длительность производственного цикла Пункт 13 ст. 167 НК РФ
Налоговые агенты, осуществляющие операции, предусмотренные п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ База определяется на наиболее раннюю из двух дат: либо на день отгрузки, либо на день получения предоплаты Пункты 1 и 15 ст. 167 НК РФ

Общая картина ясна. Далее предлагаем подробно проанализировать нюансы применения общего правила формирования налоговой базы в части оказания услуг.

Дата отгрузки (передачи) или дата оплаты 

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6923

Момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации готовой продукции 2008

Момент возникновения налоговой базы по НДС
при реализации готовой продукции

(из архива статей БиНО за май 2008 года)

 

И.В. Алексеева, специалист Департамента консультационных услуг государственному сектору Компании ФБК,

М.Г. Морозова,

аудитор
 

Налоговая база по НДС в общем случае определяется либо на день отгрузки товаров (передачи результатов работ, услуг, имущественных прав), либо на день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок – в зависимости от того, какая из этих дат является более ранней (пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ). Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС и момент реализации товаров не являются прямо связанными фактами. В статье рассмотрены вопросы, связанные с определением даты возникновения налоговой базы НДС в случаях, когда отгрузке товара предшествует его оплата и когда отгружается неоплаченный товар.

Но вначале несколько слов скажем о первичных документах, которыми бюджетное учреждение оформляет отгрузку товаров.

Оформляем отгрузку правильно
 

Общий порядок Напомним, что первичными учетными документами, на основании которых производится отгрузка товаров, являются накладная на отпуск материалов на сторону, товарная накладная и товарно-транспортная накладная.

Виды накладных

В зависимости от вида, способа перевозки и от других характеристик товарно-материальных ценностей поставщики могут использовать разные формы первичных документов.

Организации, не являющиеся торговыми, для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов при отгрузке товарно-материальных ценностей, как правило, применяют накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007), утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Торговые организации для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации при их отгрузке применяют, как правило, товарную накладную (ф. ТОРГ-12), утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Для учета перевозок грузов автомобильным транспортом в соответствии с пунктом 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 8 января 1969 г. № 12, должна быть оформлена товарно-транспортная накладная (ф. 1-Т). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее – Постановление № 78). Эта накладная является основным перевозочным документом, по которому грузоотправитель списывает груз, а грузополучатель его приходует.

Нужно ли оформлять ТТН: аргументы «за» и «против»

Всегда ли нужно оформлять и накладную на отпуск материалов на сторону (товарную накладную), и товарно-транспортную накладную? Оформляется ли ТТН, если товар доставляет продавец, покупатель или третья сторона (например, автотранспортное предприятие)? НК РФ не уточняет, каким документом налогоплательщик должен подтвердить принятие на учет товара. По данному вопросу есть две точки зрения, ни одну из которых, тем не менее, налоговые органы не признали официально. При отсутствии товарной накладной (ф. ТОРГ-12) или товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т) могут возникнуть споры с налоговыми органами по вопросу возмещения НДС организации-покупателю по приобретаемым товарам, а бюджетному учреждению-продавцу – по вопросу возмещения НДС по оплате автотранспортных услуг. Налоговые органы мотивируют отказ в возмещении НДС тем, что реальное осуществление хозяйственной операции не подтверждено надлежащим образом оформленными первичными документами. По мнению налоговых органов, каждая организация при продаже товара должна составлять товарную накладную (ф. ТОРГ-12), даже если торговля не является основным видом ее деятельности. Поскольку согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товар – это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Арбитражные суды придерживаются различных позиций. Есть примеры судебных решений, в которых отмечается, что для применения вычета суммы НДС достаточно составить накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарную накладную формы ТОРГ-12. Такая позиция высказана в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2006 г. № А19-21136/05-52-Ф02-2736/06-С1 по делу № А19-21136/05-52. Суд проанализировал положения Инструкции о порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом от 30 ноября 1983 г. и Указаний по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением № 78, после чего пришел к выводу о том, что товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ для двух операций: оказание услуг по перевозке грузов и перевозка грузов для нужд своего производства. По договорам купли-продажи и поставки, местом исполнения которых (местом передачи товара) является место нахождения покупателя, покупатель не участвует в отношениях по перевозке груза. И для него наличие или отсутствие товарно-транспортной накладной как оправдательного документа не имеет юридического значения. В этом случае покупатель принимает товар на учет на основании накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной формы ТОРГ-12. Аналогичные выводы содержат постановления и других арбитражных судов. Например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 августа 2007 г. № А19-2330/07-30-Ф02-5198/07 по делу № А19-2330/07-30, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 августа 2007 г. № Ф04-5429/2007(37094-А46-41) по делу № А46-19945/2006 и ряд других. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № А19-36600/05-44-41-Ф02-45/07-С1 по делу № А19-36600/05-44-41 суд сделал следующий вывод: инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в возмещении НДС из-за отсутствия у того товарно-транспортной накладной, поскольку налогоплательщик представил накладную на отпуск товаров на сторону формы М-15. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 сентября 2007 г. по делу № А42-7956/2006 суд признал неправомерным отказ налогоплательщику в применении вычета. Основание: так как доставка товара осуществлялась силами поставщика, представление товарно-транспортных накладных не требовалось. Еще одно постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 марта 2007 г. № Ф04-1741/2007(32795-А27-41) по делу № А27-14981/2006-2. Суд не согласился с тем, что для подтверждения факта оприходования товара вместо товарных накладных обязательно должны быть представлены товарно-транспортные накладные, так как они не являются единственным документом, подтверждающим оприходование товаров. Суды рассматривали и вопросы о необходимости оформления ТТН в случае самовывоза, когда покупатель сам забирает товар со склада поставщика. Согласно судебным решениям самовывоз следует оформлять исключительно накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной (ф. ТОРГ-12). Например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2007 г., 2 июля 2007 г. по делу № А41-К2-21940/06. Приведем примеры судебных решений, обосновывающих необходимость оформления товарно-транспортной накладной. В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10 апреля 2007 г. № Ф08-1351/2007-575А по делу № А25-73/2006-12 принято решение, согласно которому в случае доставки товара продавцом покупатель обязан представить товарно-транспортные накладные по форме 1-Т для подтверждения принятия товара на учет. А в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 3 мая 2006 г. № Ф03-А37/06-2/808 суд указал, что для списания товарно-материальных ценностей у продавца, силами которого осуществлялась доставка, и оприходования их у покупателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета требуется применение товарно-транспортной накладной по форме 1-Т. Бывают случаи, когда накладную на отпуск материалов на сторону (форма 0315007) или товарную накладную (ф. ТОРГ-12) нужно прикладывать к товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т) в качестве неотъемлемого приложения. Так делают, когда в самой товарно-транспортной накладной нет возможности перечислить все наименования и характеристики перевозимых грузов. В этом случае бухгалтер делает в товарно-транспортной накладной пометку, согласно которой без накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной (ф. ТОРГ-12) товарно-транспортная накладная (ф. 1-Т) недействительна.

Требования к оформлению накладных

Требования к оформлению первичных документов изложены в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При заполнении товарно-транспортной накладной обратите внимание, что организация-грузоперевозчик не является грузополучателем.

Поэтому в графе «грузополучатель» этой накладной указывают наименование покупателя, а не автотранспортного предприятия – перевозчика груза.

Поставщик подписывает товарную накладную в момент ее составления, а покупатель – в момент получения товара. Покупатель, подписывая накладную, обязательно должен указать дату получения товара.

Первичные документы бюджетного учета

Какие накладные может применять бюджетное учреждение

Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция № 25н), установлено требование оформлять все проводимые учреждениями операции первичными документами.

Перечень этих документов приведен в приложении 2 к Инструкции № 25н. В названном перечне нет ни товарно-транспортной накладной, ни товарной накладной. Инструкцией № 25н предусмотрена Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).

Этой накладной в бюджетном учете оформляют отпуск материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров (контрактов), нарядов и других аналогичных документов.

Обязано ли бюджетное учреждение оформлять товарно-транспортную накладную и товарную накладную? Очевидно, что для оформления операций по отгрузке продукции вместо товарной накладной может применяться накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).

Но, учитывая сказанное выше, учреждение должно быть готово отстаивать свою позицию в споре с налоговыми органами. То же самое и по товарно-транспортной накладной.

Необходимо отметить, что бюджетное учреждение, прежде чем начнет заниматься деятельностью, требующей оформления накладных форм ТОРГ-12 и 1-Т, должно обратиться к главному распорядителю средств соответствующего бюджета с просьбой урегулировать этот вопрос. Окончательное решение о возможности применения названных документов принимает Минфин России.

Требования к оформлению документов

Согласно Инструкции № 25н накладную формы 0315007 выписывает работник структурного подразделения в соответствии с установленным в организации порядком документооборота не менее чем в двух экземплярах.

Обычно накладную выписывает работник бухгалтерии в трех экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают материально ответственному лицу как основание для отпуска материальных ценностей, второй – получателю материальных ценностей, третий – сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей.

Отгрузка неоплаченного товара

Гражданский кодекс РФ о передаче товара У продавца, отгружающего неоплаченный товар, часто возникает вопрос: а что следует понимать под «днем отгрузки товаров»? К сожалению, в НК РФ понятие «отгрузка товаров (передача работ, услуг)» не определено, что может приводить к проблемам при исчислении налоговой базы по НДС. Поэтому для ответа на обозначенный вопрос обратимся к Гражданскому кодексу РФ. В соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента передачи этой вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. А под передачей вещи понимается (пункт 1 статьи 224 ГК РФ): – вручение вещи приобретателю (при этом вещь считается врученной с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица); – сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю; – сдача вещи, отчужденной без обязательства доставки, в организацию связи для пересылки приобретателю. Момент передачи товара при выполнении договора купли-продажи определен в статье 458 ГК РФ. Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в тот момент, когда: – товар вручается покупателю (или указанному им лицу), если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; – товар предоставляется в распоряжение покупателя в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

Мнение финансовых органов

Источник: http://bino.ru/Moment_voznicnoveniia_nalogovoi_bazi_2008

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть