Перечень товаров, не облагаемых НДС
Перечень товаров, не облагаемых НДС
В соответствии с положениями ст. 150 НК РФ существует ряд товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В частности, к таким товарам, имеющим отношение к предпринимательской деятельности, относятся:
1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
● важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
К таковой, Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19
“Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость”, в частности отнесено:
| № | Наименование | ОК 005-93 (ОКП) |
| 1 | Инструменты механизированные | 943100 |
| 2 | Инструменты колющие | 943200* |
| 3 | Инструменты режущие и ударные с острой (режущей) кромкой | 943300 |
| 4 | Инструменты оттесняющие | 943400 |
| 5 | Инструменты многоповерхностного воздействия (зажимные) | 943500 |
| 6 | Инструменты зондирующие, бужирующие | 943600 |
| 7 | Наборы медицинские | 943700 |
| 8 | Изделия травматологические | 943800 |
| 9 | Приборы для функциональной диагностики измерительные | 944100 |
| 10 | Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). Очки | 944200** |
| 11 | Микроскопы биологические | 443510 |
| 12 | Установки радиационные медицинские | 694140 |
| 13 | Приборы и аппараты для медицинских лабораторных исследований | 944300 |
| 14 | Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма. | 944400 |
| 15 | Весы платформенные медицинские | 427434 |
| 16 | Весы настольные медицинские | 427452 |
| 17 | Оборудование санитарно-гигиеническое, средства для перемещения и перевозки | 945100 |
| 18 | Оборудование для кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и аптек | 945200 |
* За исключением шприцев медицинских (код ОКП 943280).
** За исключением очков солнцезащитных (код ОКП 944201), оправ очковых (код А-ОКП-944265), линз для коррекции зрения (код ОКП 948000), очков и масок защитных (код А-ОКП-944266).
● протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним.
К таковым, Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2000 г.
N 998 “Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость” (с изменениями от 10 мая 2001 г.), в частности относятся:
– специальные средства для самообслуживания и ухода за инвалидами (в том числе подушки и матрацы профилактические, противопролежневые и ортопедические, кровати медицинские с подъемными приспособлениями, фиксаторами, стулья и кресла функциональные, на колесиках, со съемными элементами, поручни, оборудование для подъема и перемещения, специальные приспособления для пользования средствами личной гигиены).
● очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. N 240 “Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость”.
● материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
● товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
● технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
● необработанных природных алмазов;
● валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг – акций, облигаций, сертификатов, векселей;
● продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
● судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
● товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;
● товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров;
● российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации.
Источник: http://oldsmb.economy.gov.ru/content/guide/doingbusiness/sales/info/m,f,1017/?print
Виды ставок НДС в 2017 году
Аббревиатура НДС знакома почти каждому человеку, делающему покупки. Налогом на добавленную стоимость облагаются многие категории товаров и услуг. Базовая ставка НДС – 18%. На мед.препараты, детские и некоторые другие виды продукции устанавливается пониженная ставка налога – 10%.
Экспортные партии товаров облагаются НДС по ставке 0%, но плательщику придется доказать факт вывоза продукции за пределы РФ. Но обо всем подробнее.
Формирование налога на добавленную стоимость
Как формируется НДС – этот вопрос интересует всех начинающих бухгалтеров и бизнесменов. Предприятие для производственного цикла закупает сырье, в стоимость которого уже включен налог.
После изготовления товара наступает момент подсчета всех затрат – формирование себестоимости. Далее определяется сумма закладываемой прибыли и сверху начисляется НДС.
Полученная цифра – продажная цена произведенных товаров.
При этом уплаченная поставщику сырья сумма налога – вычет, т.н. «входной» НДС. Эта цифра учитывается по дебету счета 68 (субсчет расчетов по НДС).
18% от полученной выручки (при продаже продукции или реализации услуг) – величина, подлежащая учету по кредиту 68 счета.
Дебетовое сальдо – возмещаемая государством сумма налога, кредитовое – подлежит перечислению в бюджет.
Виды ставок налога
Какие ставки НДС бывают? Ответ на вопрос вызывает интерес многих владельцев бизнеса в России, ответ прописан в НК России:
- нулевая ставка НДС устанавливается на экспортную продукцию, товары космической индустрии, услуги по транспортировке нефти и газа, драгоценные металлы на экспорт и некоторые другие виды услуг и продукции. Посмотреть перечень товаров по 0% ставке НДС можно в ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации;
- пониженная ставка – 10%. Используется продавцами молочной, мясной и некоторых других видов продукции. Все товары для детей (коляски, предметы одежды и т.д.) облагаются НДС по льготной 10%-ной ставке. В эту же группу входят медицинские препараты, периодические издания, образовательная и научная литература;
- базовая ставка, которой облагаются услуги и товары – 18% НДС. Сюда относят торговые позиции, не вошедшие в первые 2 группы (с нулевой и 10% ставками налога).
НДС: новшества 2017 года
Глобальных изменений в вопросе начисления и учета НДС в 2017 г. не предвидится, но есть ряд изменений.
Ставка НДС 2017 года в отношении интернет-услуг, оказываемых иностранными компаниями на территории России – 15,25%. Данные изменения предусмотрены законом №244-ФЗ от 3 июля 2016г.
, широкому кругу аналитиков данный вид НДС уже известен как «налог на google» (причина – нововведения затронут многих иностранных продавцов электронных услуг, включая упомянутый сервис).
Ставка НДС 10% станет доступна многим печатным изданиям с объемом рекламы не более 45% (ранее перечень со ставкой НДС 10% включал только издания печати с предельным объемом рекламы 40%). Данные изменения стали возможны благодаря внесению поправки в абз.8 пп.3 п.2 ст.164 Налогового кодекса России законом №408-ФЗ от 30 ноября 2016г.
Изменения коснулись не только ставки НДС на товары, расширен перечень операций для применения 10%-ного налога. Сюда теперь можно отнести операции, направленные на выдачу поручительства или гарантии небанковскими организациями (Федеральный закон №401-ФЗ от 30 ноября 2016г.).
Для справки
Расположенная ниже таблица визуально иллюстрирует распределение товаров и услуг по трем различным ставкам налога на добавленную стоимость.
Плательщиками НДС являются как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость лишь плательщики специальных налоговых режимов — ЕНВД, УСНО, ЕСХН, ПСН.
| НДС 18%п. 3 ст. 164 НК РФ | Налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%. |
| НДС 10%п. 2 ст. 164 НК РФ | Налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров. |
| НДС 0%п. 1 ст. 164 НК РФ | Налоговая ставка НДС 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку). |
| п. 4 ст. 164 НК РФ | Налоговая ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки НДС:— при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ,— при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ,— при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ,— при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ,— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ,— при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ,— при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 — 4 статьи 155 НК РФ,— а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом. |
| п. 5 ст. 164 НК РФ | При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (18% и 10%). |
Источник: http://nebopro.ru/vidy-stavok-nds-v-2017-godu/
Медицинские товары и услуги: НДС по медицинским товарам – льгота и ставка 10%
(Семенихин В. В.)
(“Налоги” (газета), 2010, N 38)
Текст документа
МЕДИЦИНСКИЕ ТОВАРЫ И УСЛУГИ:
НДС ПО МЕДИЦИНСКИМ ТОВАРАМ – ЛЬГОТА И СТАВКА 10%
В. В. СЕМЕНИХИН
Как известно, товары медицинского назначения относятся к группе социально значимых товаров, для которых в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрен ряд налоговых льгот.
Отметим, что в качестве налоговых преференций для товаров медицинского назначения налоговое законодательство по НДС предусматривает как возможность льготного режима реализации, так и возможность продажи с пониженной ставкой налога в размере 10%.
Об особенностях применения каждой из указанных налоговых льгот мы и поговорим более подробно.
Первая из налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством по НДС для медицинских товаров, определена пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Согласно указанной норме на территории Российской Федерации освобождена от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
– важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
– протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
– технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
– очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
На что необходимо обратить внимание при применении льготы по данному основанию?
Во-первых, следует помнить, что в льготном режиме налогообложения могут реализовываться лишь те медицинские товары, которые включены в соответствующий перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации. Сегодня в этих целях используются следующие виды Перечней:
– Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 г. N 19 (далее – Перечень N 19);
– Перечень протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 г. N 998 (далее – Перечень N 998);
– Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 г. N 998 (далее – Перечень N 998);
– Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2001 г. N 240 (далее – Перечень N 240).
Во-вторых, следует иметь в виду, что применение льготы по деятельности, подлежащей обязательному лицензированию, возможно только при наличии специального разрешения. Такое требование вытекает из п. 6 ст. 149 НК РФ.
Так, сегодня специальное разрешение требуется получить налогоплательщикам НДС, осуществляющим:
– производство медицинской техники.
Напоминаем, что Положение о лицензировании производства медицинской техники утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 января 2007 г. N 33.
Обращаем Ваше внимание на то, что очки, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.
N 301 (далее – ОКП), также относятся к изделиям медицинской техники (код по ОКП – 94 4260), следовательно, на их производство также необходимо получить специальное разрешение.
Обратите внимание!
Если налогоплательщик НДС осуществляет исключительно перепродажу медицинской техники, то такая деятельность не подлежит лицензированию, в силу чего у него применение данной льготы будет признано правомерным и при отсутствии лицензии. На это указывает Постановление ФАС Поволжского округа от 3 июня 2008 г. по делу N А49-183/2008-21А/22.
Изготовление протезно-ортопедических изделий по заказам граждан.
Положение о лицензировании деятельности по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 ноября 2006 г. N 647.
Отметим, что отсутствие необходимой лицензии приведет к тому, что контролирующие органы признают неправомерным льготный режим налогообложения, использованный при реализации медицинских товаров. На что, в частности, указывают налоговики столицы в письме УФНС России по г. Москве от 15 ноября 2006 г. N 19-11/100621.
Обращаем Ваше внимание на то, что принадлежность отечественной реализуемой медтехники к медицинской технике, перечисленной в Перечне N 19, определяется налогоплательщиком самостоятельно сопоставлением кодов медтехники, указанных в Перечне N 19, с кодами по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301.
На это указано в примечаниях, приведенных к Перечню N 19. Кстати, там же определено, что медицинская техника отечественного и импортного производства должна иметь соответствующее регистрационное удостоверение, выданное Минздравом России.
Обратите внимание!
В настоящий момент используется новый Регламент выдачи регистрационных удостоверений на медицинскую технику, так как Инструкция об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в Российской Федерации, утвержденная Приказом Минздрава России от 29 июня 2000 г. N 237, с 29 декабря 2006 г. в связи с изданием Приказа Минздравсоцразвития России от 30 октября 2006 г. N 735 утратила силу.
Если ранее в регистрационном удостоверении на медицинскую технику указывался срок 10 лет, а на изделия медицинского назначения устанавливался пятилетний срок, что, в общем-то, позволяло налогоплательщику разграничивать товары медицинского назначения и медицинскую технику, то сейчас срок действия всех регистрационных удостоверений не ограничен.
Вместе с тем при регистрации медицинской техники в регистрационном удостоверении после слов “изделие медицинского назначения” в скобках указывается: “изделие медицинской техники”. При регистрации изделий медицинского назначения данная запись отсутствует.
Это, в свою очередь, позволяет налогоплательщику также однозначно идентифицировать изделия медицинского назначения и изделия медицинской техники. На это указано в письме Росздравнадзора от 28 августа 2007 г.
N 04-16491/07 “О регистрации изделий медицинского назначения”.
Теперь что касается медицинской техники зарубежного производства. Как и отечественная медицинская техника, импортная медтехника должна иметь соответствующее регистрационное удостоверение.
Правда, при решении вопроса о применении льготного режима налогообложения в отношении реализации импортной медицинской техники нужно руководствоваться уже кодами Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД).
В настоящее время Товарную номенклатуру заменяет Таможенный тариф, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 718.
Коды ТН ВЭД, соответствующие приведенным в Перечне N 19 кодам ОКП, указаны в приложении к письму Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 4 июня 2003 г. N 01-06/22880.
Заметим, что в части льготной реализации медицинской техники спорным остается вопрос о применении льготы в отношении реализации машин скорой помощи. По мнению налогоплательщиков, их реализация должна производиться с применением льготы, установленной пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Источник: http://www.center-bereg.ru/g485.html
