Освобождение от расчета и выплаты ндс: особенности процедуры

Содержание
  1. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев
  2. Почему при передаче имущества следует восстановить НДС
  3. Спецрежим и условия освобождения от НДС
  4. Как посчитать суммы НДС к восстановлению
  5. Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств
  6. Как стать неплательщиком НДС
  7. Когда должно предоставляться освобождение от налога
  8. НДС с сумм авансовых платежей
  9. : подробный разбор проводок по НДС с авансов
  10. Настойчивость чиновников органов налогового контроля
  11. Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции
  12. Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета
  13. Применение ставки 0% в экспортных операциях
  14. Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году
  15. Особенности процесса восстановления налога
  16. : восстановление НДС, ранее принятого к вычету
  17. Формула расчёта НДС
  18. Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет
  19. Отражение НДС в учёте
  20. Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению
  21. Удельный вес вычетов в общей сумме НДС
  22. Особенности уплаты НДС субъектами предпринимательской деятельности
  23. Особенности, сроки и порядок уплаты НДС в бюджет
  24. Кем, когда и в какой бюджет платится НДС
  25. Налоговый период и когда платить НДС по его итогам
  26. До какого числа платить НДС за 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2017 года
  27. Особенности порядка исчисления и оплаты НДС
  28. Особенности проводок по НДС
  29. ***
  30. Право на освобождение от НДС утрачено: применим ли вычет? – Актуальная бухгалтерия
  31. Право на освобождение от НДС: условия применения
  32. Право на освобождение от НДС, его утрата и применение вычета
  33. Как посчитать НДС правильно?
  34. Особенности уплаты налога
  35. Освобождение от уплаты
  36. Порядок исчисления и уплаты НДС

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев

Освобождение от расчета и выплаты НДС: особенности процедуры

Существует довольно много ситуаций, при которых требуется восстановление ранее принятого к вычету НДС. Исходя из причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет, используется тот или иной порядок корректировки.

Почему при передаче имущества следует восстановить НДС

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС (п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ), следует восстановить налог.

Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

При передаче имущества следует восстанавливать НДС только в случаях, специально оговорённых в НК РФ

Спецрежим и условия освобождения от НДС

Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Схема корректировки налога с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет.

Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте.

А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38).

Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

  • имущественные объекты прошли амортизацию;
  • после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:

  • по материально-производственным запасам;
  • если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
  • по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
  • по нематериальным активам;
  • если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно.

Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением.

В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

Руководителю следует принимать во внимание риск возникновения судебных разбирательств в случае игнорирования позиции налоговых органов

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

  • вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
  • при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

: подробный разбор проводок по НДС с авансов

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

Пошаговый план с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению по объектам недвижимости

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

  • при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
  • если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
  • если ОС списаны на основании их полного износа;
  • при списании по причине окончания срока годности;
  • по бракованному сырью;
  • из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.

3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков.

Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать.

Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий. Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях

До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации.

После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г., ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

  • дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
  • при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
  • отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

  • если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
  • деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
  • наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

  • внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
  • изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
  • получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

: восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:

Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб., налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Формула для расчёта вычета по НДС: актуальна в 2017 году

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению.

В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога.

Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Анализ учёта НДС позволяет выявить все ошибки и рассчитать правильную сумму НДС к уплате в бюджет

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией.

Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС.

Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения.

Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников.

Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.

  • Илья Лаптев
  • Распечатать

Источник: http://ipshnik.com/nalogi-i-nalogooblozhenie-ip/nds/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vyichetu.html

Особенности уплаты НДС субъектами предпринимательской деятельности

Особенности уплаты НДС субъектами предпринимательской деятельности

Гагиев И. Х. Особенности уплаты НДС субъектами предпринимательской деятельности // Молодой ученый. — 2016. — №5. — С. 484-486. — URL https://moluch.ru/archive/109/26495/ (дата обращения: 25.02.2018).

В статье анализируются особенности исчисления и уплаты НДС. Автором делается вывод о том, что налоговое законодательство должно строиться на основе всеобщих правовых принципов свободы, справедливости, равенства и ответственности.

Ключевые слова: предпринимательская деятельность, налогообложение, НДС, налоговое обязательство.

В условиях формирования и развития рыночной системы хозяйствования налогообложение является основным механизмом регулирования предпринимательской деятельности.

Успешное развитие Российской Федерации во многом зависит от того, насколько справедливо и экономически обоснованно выстроена налоговая система, законодательно четко закреплены элементы налогового обязательства [1].

Формирование налогового законодательства, оказывающего стимулирующее воздействие на развитие предпринимательской деятельности, является важнейшим условием эффективного функционирования всей экономики [2].

Налог на добавленную стоимость является федеральным, косвенным налогом.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации его плательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели.

Исчисление данного фискального платежа осуществляется с учетом следующих характеристик существенных элементов налогообложения:

 основным объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

 налоговую базу составляет выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, полученная как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами;

 налогообложение производится по ставке 0 процентов, 10 процентов, 18 процентов;

 налоговый период равен кварталу;

 налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на основании документов бухгалтерского и налогового учета; сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;

 по общему правилу уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Для этого они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие, что объем полученной ими выручки не превышает предельного размера, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Судебная практика исходит из того, что основная обязанность налогоплательщика заключается в информировании налоговых органов, поэтому уведомление об освобождении от уплаты НДС может быть представлено и после начала применения освобождения.

Налогоплательщику не может быть отказано в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Источников сведений о выручке организации, индивидуального предпринимателя за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета.

При определении выручки не учитываются поступления по операциям, освобожденным от налогообложения; а также доходы по реализации подакцизных товаров [3].

НДС — один из самых сложных в расчете налогов.

Поскольку он является косвенным, то есть включается в цену товара в виде торговой надбавки, законодательно предусмотрен механизм возмещения НДС из бюджета — если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Это привело к появлению фиктивных фирм-однодневок, которые, фактически не осуществляя предпринимательскую деятельность, нацелены на получение необоснованной налоговой выгоды [4].

Суды при разрешении налоговых споров в части возмещения НДС оценивают действия налогоплательщиков через призму обоснованности экономических расходов и решают вопрос об их добросовестности (недобросовестности).

Недобросовестными признаются налогоплательщики, которые:

 неправомерно уменьшили суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от должника при принятии залогового имущества в качестве залогового кредитора, а также были аффилированы со своим контрагентом [5];

 на момент предъявления платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость у налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате этого налога в бюджет, а также отсутствовали денежные средства на счете, поскольку фактическое их зачисление на счет налогоплательщика в размере, необходимом для уплаты налога, не производилось в связи с отсутствием на корреспондентском счете банка достаточного количества денежных средств [6];

 контрагенты налогоплательщика обладают признаками недобросовестных налогоплательщиков, не обладают необходимыми специализированными трудовыми, материальными, техническими ресурсами для выполнения заявленных налогоплательщиком спорных работ; лица, числящиеся в качестве руководителей спорных организаций-контрагентов, не подтверждают обстоятельства совершения каких-либо сделок с налогоплательщиком, выполнения в пользу последнего каких-либо работ, подписания первичной документации [7];

 представленные материалы в совокупности свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы от реализации спорных ценных бумаг [8].

За последние годы внесены существенные изменения в акты законодательства о налогах и сборах, нацеленные на борьбу с незаконными действиями налогоплательщиков.

С 1 января 2015 года определенные категории налогоплательщиков — организаций обязаны представлять налоговые декларации в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. В случае нарушения данного правила ФНС России и ее территориальные органы вправе приостановить операции налогоплательщиков-организаций по их счетам в банке и переводов их электронных денежных средств.

Книги покупок и продаж стали составной частью налоговой декларации по НДС.

Налоговые органы вправе в рамках камеральной налоговой проверки проверить соответствие сведений об операциях, отраженных в налоговой декларации по НДС покупателя, сведениям об этих операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС продавца. Противоречия между ними говорят о совершении налогового правонарушения.

Ужесточены правила регистрации вновь создаваемых юридических лиц. Например, необходимое для государственной регистрации заявление должно быть удостоверено подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке [9].

Данные законодательные изменения в полной мере соответствуют требованиям всеобщих правовых принципов свободы, справедливости, равенства и ответственности. Они позволяют рассматривать налоговое право как высшую социальную ценность [10].

Литература:

  1. Мирошник С. В. Финансовое обязательство как основа инновационного развития финансового права// Вопросы экономики и права. 2012. № 1.
  2. Мирошник С. В. Правовой стимул: понятие, структура//Бизнес в законе. 2013. № 5.
  3. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»// Вестник ВАС РФ. 2014. № 7.

Источник: https://moluch.ru/archive/109/26495/

Особенности, сроки и порядок уплаты НДС в бюджет

Особенности, сроки и порядок уплаты НДС в бюджет

Уплата НДС в 2017 году в целом идентична процедурам, применявшимся в более ранние периоды.

Тем не менее определенное количество изменений и нововведений в последнее время имели место, и их обязательно нужно учитывать.

Поговорим в нашей статье об особенностях исчисления и сроках уплаты НДС в госказну.

Кем, когда и в какой бюджет платится НДС

Налоговый период и когда платить НДС по его итогам

До какого числа платить НДС за 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2017 года

Особенности порядка исчисления и оплаты НДС

Особенности проводок по НДС

Кем, когда и в какой бюджет платится НДС

Производить исчисление и уплату НДС должны все субъекты, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, НДС добавляется к стоимости реализации, место которой определяется в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ. Рассчитывать базу по налогу нужно согласно ст. 153 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Данный налог перечисляется в бюджет по итогам каждого квартала. Производить уплату НДС в бюджет обязаны организации и частные предприниматели на основном режиме обложения.

Все платежи, связанные с НДС, направляются в бюджет федерального уровня. Удельный вес этого налога в общем объеме бюджетных поступлений составляет порядка 40%, в связи с чем правительственными органами он расценивается как один из основных источников пополнения государственной казны.

Налоговый период и когда платить НДС по его итогам

Расчетным периодом является каждый квартал года. Налог платится по одной трети в течение квартала, следующего после отчетного, 25-го числа каждого месяца.

До какого числа платить НДС за 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2017 года

Срок уплаты НДС за расчетные периоды 2017 года такой:

  • за 1-й квартал — 25.04.2017 платится первая треть суммы, заявленной в декларации, 25.05 — вторая треть, 26.05 — последняя треть;
  • за 2-й квартал — 25.07, 25.08, 25.09 соответственно;
  • за 3-й квартал — 25.10, 27.11, 25.12;
  • за 4-й квартал — 25.01, 26.02. 26.03 соответственно (уже в 2018 году).

Особенности порядка исчисления и оплаты НДС

В последние годы были внесены некоторые изменения в порядок исчисления налога. Большая часть обновлений коснулись п. 3 ст. 170, пп. 1, 6 ст. 172 НК РФ.

Кроме того, обновленная ст. 169 допускает невыставление счетов-фактур продавцами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты.

Однако данный факт лучше оговорить в договоре поставки.

Все это положительно сказывается на порядке уплаты НДС, поскольку снижает трудозатраты на оформление дополнительной документации.

Кроме того, стало возможным возместить налог по документам, полученным после налогового периода.

В подобном случае операции, связанные с начислением и уплатой НДС, осуществляются в периоде, когда он был фактически учтен.

При этом доступный для совершения этих действий временной отрезок ограничен 3 годами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: Довольно важным моментом с точки зрения налогового ведомства при расчете НДС служат некорректно оформленные документы.

В большинстве случаев именно они выступают основанием для отказа в праве на льготы, возникновения недоимок, применения наказаний.

Поэтому корректное оформление всей документации по НДС должно стать одной из основных задач бухгалтерских служб компании.

Особенности проводок по НДС

Все операции, связанные с расчетами по налогу, находят свое отражение в проводках по уплате НДС. Наиболее часто применяемые из них:

  • перевод средств за поставленные товары: Дт 60 Кт 51;
  • оприходование на склад от продавца ТМЦ: Дт 41 Кт 60, Дт 19 Кт 60;
  • отражение факта реализации: Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68;
  • зачет входящего НДС: Дт 68 Кт 19;
  • перечисление начисленного НДС в бюджет: Дт 68 Кт 51.

В случае если были допущены ошибки, в частности пропущены сроки уплаты НДС, вследствие которых на компанию наложены наказания, делаются следующие записи:

  • Дт 91 Кт 68 — для начисленных пеней;
  • Дт 99 Кт 68 — для подлежащих уплате штрафов.

***

Итак, в нашей статье мы акцентировали внимание читателей на некоторых нюансах исчисления НДС и сроках уплаты налога в 2017 году.

Периодом уплаты налога является квартал, конечным сроком уплаты НДС, который платится по одной трети от суммы, рассчитанной и показанной в декларации, выступает 25-е число каждого месяца в течение квартала, следующего за налоговым периодом.

Источник: https://buhnk.ru/nds/osobennosti-sroki-i-poryadok-uplaty-nds-v-byudzhet/

Право на освобождение от НДС утрачено: применим ли вычет? – Актуальная бухгалтерия

Рассмотрим, можно ли принять к вычету НДС, который был уплачен при приобретении основных средств в периоде использования права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, когда организация или индивидуальный предприниматель утратили право на освобождение от НДС.

Предположим, что компания, получив право на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса (далее – Кодекс), впоследствии его утратила.

Проанализируем, правомерно ли будет в рассматриваемой ситуации принять к вычету суммы НДС, которые были уплачены в отношении основных средств, приобретенных ранее (до утраты права на освобождение от НДС), в размере, пропорциональном остаточной стоимости этих основных средств?

Право на освобождение от НДС: условия применения

Прежде чем перейти непосредственно к поставленному вопросу, напомним об основных правилах, соблюдение которых позволяет налогоплательщикам воспользоваться правом на освобождение от НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса (далее также – освобождение), при соблюдении определенных условий (пп. 1, 2 ст. 145 НК РФ), а именно:

  • сумма получаемой ими выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 миллионов рублей (без учета НДС);
  • в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев они не продавали подакцизных товаров.

Кроме того, необходимо отметить, что для организаций, которые получили статус участника проекта “Сколково”, порядок освобождения от уплаты НДС регулируется специальной нормой (ст. 145.1 НК РФ).

Для тех организаций или предпринимателей, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобождены от уплаты НДС, порядок учета сумм налога, предъявленных покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА), либо фактически уплаченных при их ввозе на территорию РФ, выделен в Кодексе в отдельную норму (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Согласно этому порядку суммы налога учитывают в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА.

Что касается правил применения вычетов НДС в случае, когда организация (предприниматель) приобрела товары (работы, услуги) в период освобождения по статье 145 Кодекса, а использовала их в облагаемых НДС операциях после утраты этого права, то они прописаны в абзаце 2 пункта 8 статьи 145 Кодекса. Остановимся на этих правилах подробнее.

Право на освобождение от НДС, его утрата и применение вычета

Рассмотрим следующую ситуацию.

До применения освобождения от уплаты НДС налогоплательщик в соответствии с положениями статей 171 и 172 Кодекса принял к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно нормам главы 21 Кодекса. Но по каким-то причинам указанные товары, основные средства и нематериальные активы не были им использованы для указанных операций.

После отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам, ОС, НМА, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед началом применения права на освобождение.

Получить право на освобождение от НДС, предусмотренное статьей 145 Кодекса, можно с любого месяца, не обязательно с начала квартала.

В том случае, если организация (предприниматель) начинает использовать право на освобождение от НДС со второго или с третьего месяца квартала, восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если ограничения по выручке или на продажу подакцизных товаров в периоде освобождения от уплаты НДС (этот период составляет 12 месяцев) нарушаются, то организация (предприниматель) утрачивает право на освобождение от уплаты НДС.

В этом случае, как сказано во втором абзаце пункта 8 статьи 145 Кодекса, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком до утраты указанного права, но использованным им после утраты этого права при осуществлении облагаемых НДС операций, принимаются к вычету по правилам, установленным статьями 171 и 172 Кодекса.

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/nds/pravo-na-osvobozhdenie-ot-nds-utracheno-primenim-li-vychet

Как посчитать НДС правильно?

НДС или налог на добавленную стоимость – основной источник пополнения бюджета России. Он является частью добавочной стоимости товара или услуги.

При регулировании цен производители учитывают налог и включают его в конечную сумму приобретения продукта.

Порядок и срок уплаты НДС устанавливаются Налоговым кодексом Российской федерации, где предусмотрено несколько ставок взыскания.

Законодательная база предусматривает три ставки уплаты налога: 0%, 10% и 18%. Порядок определения этих величин подробно расписан в 164 статье НК РФ.

Нулевая ставка применяется в расчётах НДС для экспортных товаров. Это означает, что иностранные потребители не платят налога отечественным экспортерам.

Предприятие, которое произвело товар тоже не уплачивает денег в госбюджет.

В то же время экспортер не полностью освобождается от оплаты взысканий, так как обязан учитывать НДС при покупке сырья от российских поставщиков.

Чтобы предприятие могло воспользоваться правом нулевой ставки, оно должно направить определенный пакет документов уполномоченным государственным органам. Перечень необходимых бумаг описан в ст. 165 НК РФ.

Фирма обязана собрать всё необходимое в течении полугода после начала экспорта. При нарушении обязательства с бюджета компании вычтут НДС в размере 10% или 18% с каждого проданного товара.

Нулевая ставка также применяется к предметам отдельных категорий: драгоценных металлов, товаров космической сферы и других. Подробный перечень предоставлен в статье 164 НК РФ.

Социально значимые товары подпадают под 10% НДС. Точное определение таких продуктов указано во втором пункте 164 статьи НК РФ. Весь список условно можно поделить на несколько групп:

  • Необходимые продовольственные товары;
  • Большая часть медицинских препаратов и приборов;
  • Детская продукция;
  • Некоторые товары типографий.

Ставка 18% распространяется на все остальные продукты.

Расчёт НДС не сложен, он происходит по простой формуле:

НДС = общая стоимость товара * налоговая ставка / 100%

сложность при подсчете – правильно определить налоговую базу (точную стоимость товара в момент отгрузки) и подходящую налоговую ставку.

В качестве примера можно привести работу предприятия по реализации товаров для детей.

Продукция фирмы подпадает под десятипроцентную ставку, это нужно учесть при вычислении налога. Стоимость одной партии игрушек – 10000 рублей.

Чтобы подсчитать НДС, умножаем конечную стоимость на величину ставки и делим на 100%:

НДС = 10000 * 10% / 100% = 1000 рублей

С учётом налога общая стоимость одной партии составит 11000 рублей.

Покупателю будет предоставлен счёт-фактура, в котором указываются величины НДС для каждого отдельного товара.

Полученные 1000 рублей компания-производитель уплачивает в государственный бюджет.

Еще один способ нахождения налога – выделение из суммы. Например, предприятие «Альфа» получило несколько сотен единиц товара от завода «Бета» на сумму 200 тыс. рублей. Изделия подпадают под 18% ставку. В таком случае:

НДС = 200 тыс. * (18%/118%) = 30508.47 рублей

Начисление НДС происходит отдельно для каждого продаваемого товара или услуги.

Расчет НДС: онлайн калькулятор

Что делать, если стоимость продукта выражена в иностранной валюте? Часто в таком случае оплата производится авансом и после отгрузки продуктов.

Для расчёта НДС здесь применяется курс Банка России во время отгрузки. Налоговый отчет трактует выручку от продажи за иностранную валюту как сумму двух составляющих: аванса и дебиторской задолженности.

Общая стоимость товара вычисляется дважды:

  • Продавец прибавляет НДС по курсу Банка России в момент аванса;
  • Производитель начисляет налог на стоимость товара при отгрузке.

Иногда договоры между поставщиками оформляются с применением условных единиц. У. е. привязаны по курсу к определенной иностранной валюте.

Для расчёта суммы входного НДС нужно внимательно проанализировать счета-фактуры. Суммы, указанные в них, перечисляются в рублях.

Согласно российскому законодательству продавец высчитывает необходимую величину налога и уплачивает её в госбюджет.

Особенности уплаты налога

В экономической практике принят стандартный отчетный период – 1 квартал (3 месяца).

Итоги деятельности предприятия за это время отображаются в квартальном отчёте, тут же указывается сумма НДС к уплате.

Данные отчёта вносятся в налоговую декларацию, которая направляется в налоговую инспекцию. Подавать отчётность в уполномоченные органы нужно четыре раза за год.

НДС оплачивается в течении трёх месяцев после налогового периода. Для расчёта суммы выплат за один месяц применяется следующий метод.

Высчитанный налог за один квартал делится на три ровные части.

Каждую часть предприятие обязано оплатить в госбюджет до 25 числа каждого месяца следующего за налоговым периодом квартала.

К примеру, выручка фирмы за первый квартал составила 20 тыс. рублей. Учитывается хозяйственная деятельность предприятия в период с января по март. Компания выплачивает 1/3 от суммы до 25 апреля.

Остаток делится на два, первая часть уплачивается до 25 мая, вторая – до 25 июня. Аналогично происходит и с налогом за второй квартал.

Сумма также делится на три и выплачивается до 25 числа каждого месяца во время 3 квартала.

Освобождение от уплаты

Некоторые индивидуальные предприниматели и фирмы могут освобождаться от уплаты НДС из-за нескольких обстоятельств:

  • Если суммарный доход за предыдущий квартал не превышает отметки в 2 млн. рублей. Единственное исключение – импортеры акцизных товаров. Чтобы освободить свою фирму от уплаты налогов, нужно подать выписку бухгалтерского баланса и необходимый пакет документов в налоговую инспекцию. Первое освобождение дается на год, затем компания обязана заново подтвердить свой статус;
  • При специальных режимах налогообложения;
  • Во время экспорта товаров.

Освобождение от налогов имеет и негативные последствия для финансовой деятельности предприятия. Оно не может выставлять счета с указанным налогом при расчёте за сырье с поставщиком. Эта сумма будет добавлена к конечной стоимости товара на полке магазина.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/nalogi/obshaya-sistema/nds/kak-poschitat.html

Порядок исчисления и уплаты НДС

Обратная связь

ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение

Как определить диапазон голоса – ваш вокал

Как цель узнает о ваших желаниях прежде, чем вы начнете действовать. Как компании прогнозируют привычки и манипулируют ими

Целительная привычка

Как самому избавиться от обидчивости

Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам

Тренинг уверенности в себе

Вкуснейший “Салат из свеклы с чесноком”

Натюрморт и его изобразительные возможности

Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д.

Как научиться брать на себя ответственность

Зачем нужны границы в отношениях с детьми?

Световозвращающие элементы на детской одежде

Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия

Как слышать голос Бога

Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ)

Глава 3. Завет мужчины с женщиной

Оси и плоскости тела человека – Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков – Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) – В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Глава 2 Анализ действующего порядка исчисления и

Взимания НДС в РФ.

Порядок исчисления и уплаты НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ.

Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации;

Не признаются налогоплательщиками:

– налогоплательщики, перешедшие на уплату Единого налога при применении ими специальных налоговых режимов;

– налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика могут получить налогоплательщики, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Освобождение применяется, начиная со дня получения уведомления, и действует до истечения 12 календарных месяцев, за исключением, когда право на освобождение будет утрачено налогоплательщиком.

Все налогоплательщики НДС подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

– реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

– передача на территории РФ товаров, выполнения работ или оказание услуг для собственных нужд;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база НДС определяется по каждому из выше перечисленных объектов налогообложения отдельно как:

– стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а также авансовых платежей полученных в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ или оказания услуг;

– стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг);

– первоначальная стоимость при вводе объекта основного средства в эксплуатацию;

– стоимость ввозимых импортных товаров;

Моментом определения налоговой базы является:

-отгрузка и предъявления покупателю расчетных документов;

-поступление денежных средств в счет поставок товаров (работ, услуг).

Налоговым периодом НДС для всех налогоплательщиков признается квартал (ст.163 НК РФ).

По НДС действует система налоговых ставок:

1. Основные учетные ставки:

0 % — облагаются товары (работы, услуги) в связи с их реализацией на экспорт, а также работы (услуги) выполняемые непосредственно в космическом пространстве.

10%— облагаются продовольственные товары (первой необходимости), некоторые товары для детей, все периодические печатные издания за исключением рекламного и эротического характера, некоторые медицинские товары по перечню установленному правительством РФ.

18 % — все остальные товары (работы, услуги)

[https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nds/].

2. Расчетные налоговые ставки: 10 %/110 %, 18 %/118 %.

Они применяются в тех случаях когда сумма НДС включена в налоговую базу и её нужно определить расчетным путем. Например, при расчете НДС по предоплате.

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо:

– рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога;

– исчислить величину налоговых вычетов.

НДС определяется по следующей формуле:

НДС= НБ*НСт-НВ,

где НДС – налог на добавленную стоимость, НБ – налоговая база, НСт – налоговая ставка, НВ – налоговый вычет.

https://www.youtube.com/watch?v=tzaKYYE79iM

Налоговый вычет — один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

При исчислении НДС налоговому вычету подлежат также суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи. Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов. Основанием для налоговых вычетов являются выставленные продавцами счета-фактуры. В случае если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику поставщиком за приобретенные для производственных целей сырье, материалы, топливо, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы и др, подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, предъявленного поставщиком.

По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС к вычету не предъявляется, а учитывается в их стоимости.

Однако если приобретенные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, предъявленные поставщиком, подлежат налоговому вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и/или реализации товаров (работ, услуг). Указанная пропорция рассчитывается по доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, предъявленного поставщиком, подлежит вычету.

[https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/].

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., — квартал.

В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.

В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании представленных предприятием расчетов. Возврат производится по истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, по письменному заявлению налогоплательщика.

После получения заявления в течение 2 недель налоговый орган принимает решение о возврате из бюджета налога и в этот же срок направляет его в орган Федерального казначейства.

Возврат налога осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель, считая со дня получения соответствующего решения.

При нарушении этих сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе.

Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм дохода с учетом налога, т. е.

выполняют функции налогового агента. После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие — источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производственных целей.

Если приобретенные товары (работы, услуга) использовались для производства продукции, освобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие, относится на издержки производства и обращения.

Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупке материальных ресурсов производственного назначения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностранное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.

Не составляются счета-фактуры при реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том числе и для собственных нужд) за истекший налоговый период (месяц или квартал) не позднее 25го числа месяца, следующего за ним. Налогоплательщики и налоговые агенты в сроки, установленные для уплаты налога за налоговый период, предоставляют налоговым органам по месту своего учета расчеты по установленной форме в виде налоговой декларации.

Налоговые льготы по НДС – это операции, не подлежащие налогообложению. К ним относятся:

– реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники и медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;

– оказание ритуальных услуг по перечню, утвержденному Правительством РФ;

– осуществление банками банковских операций. За исключением инкассации;

– реализация услуг в сфере образования по организации учебно-производственного и воспитательного процесса. За исключением консультационных услуг;

– реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

– услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях и др.;

[https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/].

Таким образом, объектом обложения НДС является добавленная стоимость.

В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами.

Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой.

В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

Источник: http://megapredmet.ru/1-55551.html

По закону
Добавить комментарий